【导语】2018年注册会计师强化阶段已开始，整理并发布“2018年注册会计师《会计》提分：负债的计税基础”本文分享负债的计税基础，希望考生掌握，没有辛勤的汗水，就没有成功的泪水，广大考生加油!预祝考生顺利通过2018年注册会计师考试。

　　二、预收账款

　　1.预收款项计入当期应纳税所得额(如房地产开发企业)，计税基础为0。

　　2.预收款项未计入当期应纳税所得额，计税基础与账面价值相等。

　　三、应付职工薪酬

　　会计准则规定，企业为获得职工提供的服务给予的各种形式的报酬以及其他相关支出均应作为企业的成本费用，在未支付之前确认为负债。税法中对于合理的职工薪酬基本允许税前扣除，但税法中如果规定了税前扣除标准的，按照会计准则规定计入成本费用的金额超过规定标准部分，应进行纳税调整。

　　因超过部分在发生当期不允许税前扣除，在以后期间也不允许税前扣除，即该部分差额对未来期间计税不产生影响，所产生应付职工薪酬的账面价值等于计税基础。

　　四、递延收益

　　1.对于确认为递延收益的政府补助，如果按税法规定，该政府补助为免税收入，则并不构成收到当期的应纳税所得额，未来期间会计上确认为收益时，也同样不作为应纳税所得额，因此，不会产生递延所得税影响。

　　2.对于确认为递延收益的政府补助，如果按税法规定，应作为收到当期的应纳税所得额计缴企业所得税，则该递延收益的计税基础为0。资产负债表日，该递延收益的账面价值与其计税基础0之间将产生可抵扣暂时性差异。如期末递延收益账面价值为100万元，则产生100万元的可抵扣暂时性差异。

　　五、其他负债

　　其他负债如企业应交的罚款和滞纳金等，在尚未支付之前按照会计规定确认为费用，同时作为负债反映。

　　税法规定，行政性的罚款和滞纳金不得税前扣除，其计税基础为账面价值减去未来期间计税时可予税前扣除的金额0之间的差额，即计税基础等于账面价值

2018年注册会计师会计教材变化_2018年注册会计师《会计》提分：负债的计税基础

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