【导语】2018年注册会计师提高阶段已开始，一定要养成每日做题的好习惯。考场上的成功是由日积月累的汗水所浇筑。下面跟随一起来看看会计第八章资产减值习题。检验学过的知识点是否掌握?

　　单项选择题

　　1、甲企业在2014年1月1日以1600万元的价格收购了乙企业80%股权。在购买日,乙企业可辨认净资产的公允价值为1500万元。假定乙企业的所有资产被认定为一个资产组，2014年年末甲企业确定该资产组的可收回金额为1550万元,可辨认净资产的账面价值为1350万元。甲企业在合并报表中应确认的商誉的账面价值为()万元。

　　A.300

　　B.100

　　C.240

　　D.160

　　【答案】D

　　【解析】合并报表中商誉计提减值准备前的账面价值=1600-1500×80%=400(万元)，合并报表中包含完全商誉的乙企业资产的账面价值=1350+400÷80%=1850(万元)，该资产组的可收回金额为1550万元，该资产组减值=1850-1550=300(万元)，应冲减商誉300万元，但合并报表中反映的是归属于母公司的商誉，未反映归属于少数股东的商誉，因此合并报表中商誉减值=300×80%=240(万元)，合并报表中列示的商誉的账面价值=400-240=160(万元)。

　　计算题

　　1、A公司以无形资产公允价值为8300万元，可供出售金融资产公允价值为7030万元，固定资产公允价值为1000万元，增值税额170万元;作为对价购买C公司持有B公司的60%股权。2014年6月30日办理完成了B公司的股东变更登记手续，取得B公司控制权。A公司和C公司不存在任何关联方关系。2014年6月30日，B公司可辨认净资产的账面价值为22300万元，除下列项目外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同：存货评估增值200万元，无形资产评估增值2500万元，或有负债评估增值100万元。B公司存货至本年末已全部对外销售;无形资产预计尚可使用10年，采用直线法计提摊销，预计净残值为零;或有负债为B公司因未决诉讼案件而形成的，至本年末法院尚未判决。

　　B公司2014年7月1日到12月31日期间个别报表实现的净利润为1200万元。2014年12月31日，A公司对B公司的长期股权投资进行减值测试，获得在活跃市场中的报价为16080万元，预计处置费用为80万元，其未来现金流量的现值为15000万元。A公司对B公司的商誉进行减值测试，将B公司的所有资产认定为一个资产组，而且判断该资产组的所有可辨认资产不存在减值迹象。A公司估计B公司资产组的可收回金额为26875万元。

　　要求：分别对2014年12月31日个别报表中的长期股权投资和合并报表中的商誉进行与减值有关的会计处理。

　　【答案】

　　(1)购买日合并成本=8300+7030+1170=16500(万元);年末长期股权投资账面价值=16500(万元)，公允价值减去处置费用后的金额为16080-80=16000(万元)，大于未来现金流量的现值15000万元，所以可收回金额为16000万元，应计提的减值准备=16500-16000=500(万元);

　　借：资产减值损失500

　　贷：长期股权投资减值准备500

　　(2)购买日的B公司可辨认净资产的公允价值=22300+200+2500-100=24900(万元);合并商誉=16500-24900×60%=1560(万元)，整体商誉=1560/60%=2600(万元);B公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值=24900+净利润1200-200-(2500/10)(6/12)=25775(万元);B公司资产组的可收回金额为26875万元，则不包含商誉的资产组未发生减值。包含商誉的资产组持续计算的账面价值为25775+2600=28375万元，大于可收回金额为26875万元，则发生减值损失28375-26875=1500(万元)，先冲减商誉，所以A公司应确认的商誉减值损失=1500×60%=900(万元)

　　借：资产减值损失900

　　贷：商誉减值准备900

　　2、甲公司有关资料如下：

　　(1)2012年12月31日，甲公司库存A产品2000件，其中，500件已与丁公司签订了不可撤销的销售合同，如果甲公司单方面撤销合同，将赔偿丁公司2000万元。销售合同约定A产品的销售价格(不含增值税额，下同)为每件5万元。2012年12月31日，A产品的市场价格为每件4.5万元，销售过程中估计将发生的相关税费为每件0.8万元。A产品的单位成本为4.6万元，此前每件A产品已计提存货跌价准备0.2万元。

　　(2)2012年12月31日，甲公司自行研发尚未完成但符合资本化条件的开发项目的账面价值为3500万元，预计至开发完成尚需投入300万元。该项目以前未计提减值准备。由于市场出现了与其开发相类似的项目，甲公司于年末对该项目进行减值测试，经测试表明：扣除继续开发所需投入因素预计可收回金额为2800万元，未扣除继续开发所需投入因素预计的可收回金额为2950万元。2012年12月31日，该项目的市场出售价格减去相关费用后的净额为2500万元。

　　(3)甲公司以3200万元的价格收购了乙公司80%的股权。购买日为2012年6月30日，乙公司可辨认净资产的账面价值为2700万元，公允价值为3000万元(包括一项固定资产评估增值200万元，预计尚可使用年限10年;一项存货评估增值100万元)。假定乙公司的所有资产(假定为固定资产)被认定为一个资产组，在2013年末，甲公司估计乙公司资产组的可收回金额为2000万元，2012年12月31日乙公司个别报表确认净利润590万元，2013年12月31日乙公司个别报表确认净亏损800万元。没有发生内部交易。购买日评估增值的存货至2012年12月31日全部对外销售。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)，计算甲公司2012年A产品应确认的存货跌价损失金额，并说明计算可变现净值时确定销售价格的依据。

　　(2)根据资料(2)，计算甲公司于2012年末对开发项目应确认的减值损失金额，并说明确定可收回金额的原则。

　　要求：(3)根据资料(3)，计算甲公司于2013年末对乙公司的商誉和可辨认资产应确认的减值损失的金额，并编制会计分录。

　　【答案】(1)签订合同=成本500×4.6-可变现净值(500×5-500×0.8)=200(万元);未签订合同=成本1500×4.6-可变现净值(1500×4.5-1500×0.8)=1350(万元);20×6年A产品应确认的存货跌价损失金额=200+1350-2000×0.2=1150(万元);计算可变现净值时所确定销售价格的依据：为执行销售合同而持有的A产品存货，应当以A产品的合同价格为计算可变现净值的基础，超出销售合同订购数量的A产品存货，应当以A产品的一般销售价格(或市场价格)为计算可变现净值的基础。

　　(2)该开发项目的应确认减值损失=3500-2800=700(万元);

　　确定可收回金额的原则：可收回金额应当按照其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者较高者确定;在预计未来现金流出时，应考虑为使资产达到预计可使用状态所发生的现金流出。

　　(3)2012年合并报表确认商誉=3200-3000×80%=800(万元);总商誉=800/80%=1000(万元);2013年12月31日乙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值=3000+(590-200/10÷2-100)+(-800-200/10)=2660(万元);甲公司确认包含商誉的资产组减值损失=(2660+总商誉1000)-2000=1660(万元)，其中商誉应计提的减值准备=1000×80%=800(万元)，可辨认资产应计提的减值准备=1660—1000=660(万元)

　　借：资产减值损失——商誉800

　　——固定资产660

　　贷：商誉减值准备800

　　固定资产减值准备660

【2018年注册会计师会计教材变化】2018年注册会计师《会计》章节试题：商誉的减值处理

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